Полученные на УСН деньги не облагаются НДС.

Деньги, полученные организацией на упрощенке от продажи недвижимости по договору, который был заключен до перехода на УСН, не облагаются НДС.

 

По правилам Налогового кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако фирмы и предприниматели, применяющие УСН, НДС не платят. Исключением являются случаи, когда (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
— фирма является налоговым агентом;

— ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области);

— выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС; является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ).

В этих ситуациях «упрощенцы» уплачивают НДС.
УСН доходы в целях налогообложения определяются по кассовому методу (полученные деньги признаются доходом в момент их поступления в кассу или на расчетный счет «упрощенца»).
Если договор с покупателем был заключен в период применения общей системы налогообложения, а деньги по договору поступили уже в период применения УСН, эти суммы в налоговую базу по НДС не включаются. Письмо Минфина России 3 февраля 2017 г. № 03-07-11/5714.

Вычет НДС при покупке товаров в розницу.

Часто организации покупают товары в розничных магазинах за наличный расчет, к примеру, для хозяйственных нужд. Магазин выдает кассовый чек, в котором сумма НДС указана отдельной строкой.

Имеет ли право организация заявить вычет по такому НДС или этот налог нужно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Минфин считает, что ни того, ни другого делать нельзя. Объясняя это следующим.

 

По общему правилу вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо особенностей вычета НДС при покупке товаров в розницу. Поэтому входной НДС по товарам, купленным в розничной сети за наличный расчет, нельзя принять к вычету без счетов-фактур.
Но можно найти выход, избежав конфликта с проверяющими. Во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. Если в этих документах налог будет выделен отдельной строкой, его можно будет без опасений заявить к вычету.
Согласно другой норме НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда входной НДС включается в стоимость товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Случаи, когда у покупателя отсутствуют счета-фактуры по купленным товарам, в данном перечне не упоминаются. Поэтому организация не может учесть в составе расходов сумму НДС, указанную в кассовом чеке при покупке товара в розничном магазине.   Следовательно, входной НДС, выделенный в кассовых чеках при покупке товаров в розницу, нельзя принять к вычету, так же, как и нельзя учесть в составе расходов.

Письмо Минфина России от 24 января 2017 г. №03-07-11/3094.

Номер ГТД и страна происхождения товара в счете-фактуре.

Минфин настаивает на указании сведений о номере таможенной декларации и стране происхождения импортного товара в счете-фактуре. Письмо Минфина от 12 января 2017 г. № 03-10-11/613.

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием, чтобы принять к вычету НДС, предъявленный покупателю продавцом (п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ). Пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса обязывает продавцов импортного товара при выставлении счетов-фактур покупателям указывать сведения о номере таможенной декларации и стране происхождения товара. Такое же правило содержится в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, которое устанавливает формы и порядок заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС.
Номер таможенной декларации и страну происхождения продавцы импортных товаров указывать в счете-фактуре должны. Даже тогда, когда после ввоза товары были перерегистрированы и продаются под иным товарным знаком и с иным номером регистрационного удостоверения, чем те, с которыми они попали в РФ.
Для того, чтобы налоговая инспекция могла проследить движение импортного товара по «цепочке» от импортера до конечного потребителя. Это поможет избежать массового истребования документов по всем операциям импортера и его контрагентов. Так же продавцам товаров следует оформлять счета-фактуры, как того требует Налоговый кодекс, для предотвращения таможенных рисков.
Исключение, если товары были ввезены для внутреннего потребления из какой-либо третьей страны в страну, которая является членом ЕАЭС, а затем импортированы в Россию, они не являются объектом таможенного контроля в России. Правда, при условии документального подтверждения перемаркировки этих товаров в РФ.

С 1 января 2017 года вознаграждение за выдачу поручительства не облагается НДС.

С 1 января 2017 года вознаграждение, полученное организацией-поручителем, не облагается НДС.

 

В статье 149 Налогового кодекса, где перечислены операции, не облагаемые НДС, с 1 января 2017 года добавлен новый подпункт 15.3 пункта 3. В нём указано, что если организация, которая не является банком, выдает поручительство (гарантию) другой организации, то она освобождается от уплаты НДС.
Работает это следующим образом.

Поручитель, Должник и Кредитор — организации, которые находятся на территории РФ и не являются банками. Должник должен выполнить перед Кредитором свое обязательство по договору поставки. Поручитель и Кредитор заключают договор поручительства. Согласно которому Поручитель обязывается отвечать перед Кредитором за исполнение обязательств Должника. При этом Поручитель за выдачу поручительства получает от Кредитора вознаграждение.
С 1 января 2017 года с этого вознаграждения Поручитель не должен уплачивать НДС. Письмо Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-07-07/534.

Камеральная проверка по НДС – по новым правилам.

С 01.01.2017 органы государственного контроля (надзора) начали применять риск-ориентированный метод контроля.  

Идея метода заключается в том, что выбор интенсивности проведения контрольных мероприятий определяется отнесением деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей к определенной категории риска либо определенному классу опасности.
Цель применения риск-ориентированного подхода:

— оптимальное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов при осуществлении государственного контроля (надзора);

— снижение издержек организаций и предпринимателей;

— повышение результативности деятельности органов государственного контроля (надзора).
Новый метод будет внедряться поэтапно. На данный момент ФНС России в письме от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ определила принципы применения  риск-ориентированного подхода при проведении камеральных проверок деклараций по НДС и дала территориальным инспекциям «методические рекомендации».
Речь идет только о тех декларациях, в которых отражены операции:

— не подлежащие налогообложению в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;

— в которых заявлены льготы по налогу, определяемые с учетом пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ и пункта 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Как получить освобождение от НДС.

Чтобы получить право на освобождение от НДС необходимо одновременное выполнении следующих условий в течение трех месяцев, предшествующих месяцу начала освобождения.

— в этот период налогоплательщик не должен торговать подакцизными товарами. В случае торговли подакцизными, и не подакцизными товарами, должен вести раздельный учет.

— выручка от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) за тот период не должна превышать 2 млн рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145, ст. 149 НК РФ, письма ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911, от 26.03.2007 № 03-07-11/72). Так же она не должна ровняться нулю, иначе получить освобождение не получится (письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11).
Необходимо представить в ИФНС документы:
— уведомление об использовании права на освобождение от НДС;

— данные о бухгалтерской выручке за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение, из отчета о финансовых результатах;

— выписку из книги продаж с итоговыми данными за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения.
Данные о выручке следует назвать выпиской из баланса, выписки представляются в произвольной форме. Также можно подать их копии, заверенные подписью руководителя организации и ее печатью (если она используется).
Если налогоплательщик по истечении 12 месяцев не представит выписки, он будет считаться утратившим право на освобождение от НДС с первого месяца его применения (п. 5 ст. 145 НК РФ).
При переходе на общий режим налогообложения с УСН, вместо последних двух документов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС.
Подавать документы в ИФНС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения. Получить освобождение от НДС можно с 1-го числа любого месяца, ждать начала календарного года не нужно.

Право на освобождение от НДС.

При определенных условиях статус плательщика НДС можно снять. Перейдя на УСН или ЕНВД, так же право на освобождение от обязанностей плательщика НДС имеют организации и ИП с невысокой выручкой.  

Применение освобождения от НДС по статье 145 НК позволяет налогоплательщику не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, и представлять декларацию по НДС в связи с этим не требуется (письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650). Так как с освобождением от уплаты НДС теряется право на налоговые вычеты, то можно не вести и книгу покупок (письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895).
Но некоторые обязанности плательщика НДС сохраняются даже при применении освобождения:

 

— необходимость выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров, и вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры в таком случае составляются с пометкой «Без налога (НДС)». Если же счет-фактура будет выставлен с выделенной суммой налога, придется подать декларацию по НДС.

— освобождение не распространяется на продажу подакцизных товаров, исчисление и уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ, а также на операции, в которых налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

 

По каким услугам в командировках опасно ставить НДС к вычету.

При командировке компания вправе заявить вычет с расходов на гостиницу, на проезд туда и обратно, включая стоимость белья.

Поставить к вычету НДС с дополнительных услуг нельзя, например, с питания.

  Инспекторы ссылаются на письмо Минфина от 6 октября 2016 г. № 03-07-11/58108.  В нем говорится, что нельзя заявить к вычету НДС со стоимости питания в поезде и других сервисных услуг – санитарно-гигиенического набора, газет, журналов и т.д. Причина тому пункт 7 статьи 171 НК РФ, где сказано, что заявить вычет можно со стоимости аренды жилья, проезда (включая стоимость белья в поезде).

С 2017 года дальние ж/д перевозки облагаются НДС по нулевой ставке. В билете выделен налог только со стоимости сервисных услуг и белья. Как правило, это сумма от 50 до 200 рублей. Если компания не готова спорить с инспекторами, она может не ставить НДС к вычету. Если компания готова к спору, сослаться можно на письмо Минфина от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34149, в нем чиновники говорят, что сервис входит в общую стоимость услуг по проезду.

Письмо от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2.

 

Концессионное соглашение при УСН: начисляем НДС.

По общему правилу организации и предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Однако есть некоторые исключения. Среди них – деятельность «упрощенца» в рамках концессионного соглашения (ст. 174.1 НК РФ).
Особенности исчисления и уплаты НДС в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 НК РФ. Где сказано, что при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения концессионеры обязаны платить НДС.    Положения статьи 174.1 НК РФ распространяются и на «упрощенцев». То есть, несмотря на то, что фирма или ИП на УСН, реализует товары, работы или услуги в рамках концессионного соглашения, они должны исчислить НДС по таким операциям в общеустановленном порядке.

 

Поскольку концессионеры должны исчислить и заплатить НДС в бюджет в рамках концессионной деятельности, они также имеют право на налоговые вычеты. Суммы входного НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения и в период его использования, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. При условии использования такого объекта для операций, облагаемых НДС.
Письмо ФНС России от 13 января 2017 г. № СД-3-3/149@.

Утвержден электронный формат пояснений к декларации по НДС.

Пояснения к налоговой декларации по НДС в электронной форме представляются в соответствии с утвержденным форматом. Приказ ФНС России от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@.

Налоговики имеют право запросить у проверяемой фирмы пояснения в случае:

—  если при камеральной проверке налоговой декларации в ней были выявлены ошибки или противоречия между сведениями, представленными в ИФНС. В этом случае налоговая инспекция выставляет требование представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). —  налогоплательщик представил «уточненку» с уменьшенной суммой налога по сравнению с первичной декларацией, тогда пояснения нужны для обоснования изменений в декларации. —  при проверке налоговой декларации, в которой заявлен убыток. Здесь придется обосновывать размер убытка. Во всех этих случаях организации и предприниматели, обязанные сдавать декларацию по НДС в электронной форме, должны отправить пояснения также в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Если такие пояснения будут отправлены на бумаге, они не считаются представленными. Это правило действует с 1 января 2017 года (п. 3 ст. 88 НК РФ).