НДС при экспорте: ставки, нюансы налогообложения

 

Экспортные операции в том, что касается исчисления, уплаты НДС, имеют несколько особенностей. Прежде всего следует отметить, что реализация продукции за пределами РФ облагается налогом по нулевой ставке. Это правило применяется в рамках сделок с покупателями из стран ТС, государств, не входящих в Таможенный союз. Но следует отметить важный нюанс: нулевую ставку необходимо подтвердить.

Регулируется порядок исчисления, уплаты НДС при экспорте Налоговым кодексом. Им же определены условия подтверждения нулевой ставки.

 

Подтверждающие документы

Осуществление любой экспортной операции невозможно без оформления соответствующей документации. Если налогоплательщик планирует применить нулевую ставку по НДС, он должен в шестимесячный срок с момента вывоза продукции за территорию РФ собрать пакет документов, включающий:

  • налоговую декларацию;
  • таможенную декларацию;
  • юридически грамотно оформленный экспортный контракт;
  • транспортные сопроводительные документы с соответствующими таможенными отметками.

Если пакет документов неполный, некорректный и т.п., налогоплательщику предстоит рассчитать НДС по стандартной (18%) или льготной (10%) ставке, перечислить его в бюджет. Применение конкретной ставки определяется типом экспортируемой продукции, спецификой экспортной операции. Порядок налогообложения регулируется действующим законодательством. Нюансы применения 18%, 10% ставок приведены в Налоговом кодексе.

 

Важные аспекты исчисления, учета налога

Существует ряд товаров, освобожденных от НДС в рамках экспортных операций. Их перечень приведен в НК РФ (ст.149).

Исчисленный, уплаченный налог по стандартной, льготной либо нулевой ставке компания-экспортер имеет право принимать к вычету. Порядок предоставления вычета регулируется действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет налога при экспорте имеет несколько особенностей. В учете должны отражаться все операции, проводки. Важно, чтобы они были подтверждены соответствующими документами. Что касается самих документов, налоговиками предъявляются определенные требования к их оформлению, содержанию. Если первичные документы, подтверждающие экспортные операции, некорректны, содержат ошибки, налогоплательщику может быть отказано в получении возмещения НДС.

 

 

 

Особенности учета НДС при импорте

 

Расчет, учет налога при импорте товаров – процессы достаточно специфичные. От бухгалтера здесь требуется соответствующий уровень компетентности, знание профильной нормативно-правовой базы.

Регулируется расчет НДС при импорте двумя кодексами – Таможенным, Налоговым. Также в число актуальных нормативно-правовых документов входит федеральный закон №311 (27.11.2010).

 

Практические аспекты уплаты НДС при импорте

Нюансы уплаты налога во многом зависят от сферы, сектора импорта. Так, например, при ввозе продукции с территорий Таможенного союза плательщиком заполняются специальные формы документов, разработанные, утвержденные профильными ведомствами РФ. Перечисляется налог в таком случае в бюджет непосредственно через налоговую.

При импорте товаров из стран, не входящих в ТС, оформляется стандартная таможенная декларация. Налог уплачивается непосредственно на таможне.

Отдельные типы, группы товаров в РФ освобождены от НДС. С полным их перечнем можно ознакомиться в НК (ст.150). Организации, закупающие, переправляющие через границу товары, не облагаемые НДС, не уплачивают указанный налог, не направляют его к вычету.

Освобождены от налога также недорогие товары стоимостью ниже 200 евро (за исключением товаров для личного пользования). Данная норма закреплена ст. 80 НК РФ.

Что касается налоговых ставок при импорте, возможны варианты. Стандартная ставка составляет 18%, льготная – 10%.

 

Возмещение налога в импортных операциях

При закупке продукции у иностранных поставщиков организация имеет право на получение налогового вычета (возмещение НДС). Но данная норма действует при определенных условиях. Во-первых, компания-покупатель должна быть плательщиком налога, представляемого к вычету. Во-вторых, ввозимые на территорию страны товары не должны входить в список, указанный в ст. 150, 80 Налогового кодекса. В-третьих (на это условие следует обратить особое внимание!), операции импорта должны быть подтверждены первичными соответствующими документами (платежными, таможенной декларацией).

Если российская компания-импортер применяет специальный режим налогообложения, является освобожденной от НДС, это не отменяет ее обязательства уплачивать ввозной налог. При принятии в таких случаях импортированных товаров к учету в их стоимость включается сумма ввозного НДС.

Вычеты по НДС: виды, особенности, нюансы

 

Вопросы расчета суммы налога к уплате в бюджет не ограничиваются определением налоговой базы, применением соответствующей налоговой ставки, реализацией права на льготы. Учитывать при осуществляемых расчетных действиях необходимо также возможность уменьшения суммы НДС за счет вычетов.

Определение налогового вычета, порядок его расчета представлены в НК РФ. Фактически вычет является своего рода «входным налогом». На его сумму может быть снижена сумма НДС, причитающегося к перечислению в бюджет.

 

Классификация налоговых вычетов

Вычеты по НДС делятся на специальные, общие. Последние могут применяться всеми налогоплательщиками, имеющими право на получение вычетов. Касаются вычеты непосредственно объектов налогообложения. В случае с НДС чаще всего это реализация услуг, товаров, прав.

Специальные вычеты применяются при определенных условиях, в конкретных ситуациях. К числу таких, согласно НК, относятся вычеты при:

  • изменении цены товара;
  • СМР, капитальном строительстве;
  • возврате товара.

Также специальными являются вычеты по авансам, командировкам.

 

 Условия применения вычетов

Вычет по НДС может быть применен, если соблюдено 3 обязательных условия. Первым из условий является участие в налогооблагаемой операции. При этом не имеет значения принцип, порядок использования приобретаемых ресурсов. Последние могут напрямую в производственных или других процессах не участвовать. Но если они опосредованно влияют на решение задач в рамках налогооблагаемой деятельности, налогоплательщик может воспользоваться своим правом на налоговый вычет.

Вторым условием является обязательное принятие приобретенных услуг, работ к учету. Причем налогооблагаемые операции должны отражаться непосредственно в бухучете. Порядок принятия к учету регламентируется федеральным законом №402 (06.12.2011).

Условие третье по очередности, но не по значимости – наличие документа, подтверждающего налогооблагаемую операцию. Иными словами, вычет по НДС не может быть предоставлен, если отсутствует стандартный счет-фактура, таможенная декларация, платежный документ об уплате НДС на таможне (актуально для импорта).

Что касается подтверждающих документов, особый интерес налоговики проявляют именно к счетам-фактурам. Наличие в них ошибок – повод для отказа в предоставлении вычета.