Нюансы восстановления НДС при недостаче, порче, утрате имущества

Суммы налога, правомерно принятые к вычету, можно восстановить в
определенных ситуациях. Перечень таких ситуаций приведен в НК (ст.170). Согласно
действующему законодательству, обязанность восстанавливать налог при списании
утраченных, испорченных, бракованных товарно-материальных ценностей у
налогоплательщика не возникает.

Такие ситуации не входят в перечень, приведенный в
ст.170 НК.
А как обстоят дела на практике?

Позиция налоговиков

Официальная позиция налоговых органов отличается от приведенной выше. В
ФНС считают, что по указанным операциям НДС подлежит восстановлению. Для
обоснования своей позиции налоговики опираются на ст. 170 и 171 НК. Вот в чем суть
вопроса.
Согласно действующему законодательству, налоговый вычет может быть получен
по товарам, услугам, работам, которые приобретены в целях осуществления
налогооблагаемых операций (ст.171 НК). Если же услуги, работы, товары, имущественные
права и т.п. не могут использоваться для осуществления налогооблагаемых операций,
НДС по ним должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. То есть восстановление
налога по похищенным, утраченным, бракованным товарам является необходимым.


А что говорит суд?

Налицо, как вы успели заметить, некоторое несоответствие правовых норм. Так что
же по этому поводу думает суд? Судебная современная практика становится на сторону
налогоплательщика. Большинство решений по налоговым спорам относительно
восстановления НДС по утраченным, похищенным, бракованным, утраченным товарам
принимается в пользу ИП и юридических лиц.
Обоснованием решений является отсутствие в приведенных выше статьях НК
прямого указания на обязанность по восстановлению налога и уплате его в бюджет в
случаях, когда ТМЦ, приобретенные ранее для осуществления налогооблагаемых
операций, по объективным причинам не могут больше использоваться по назначению.
Причем дело касается списываемых материальных ценностей в случае порчи, недостачи,
истечения срока годности. Также в законодательстве отсутствует прямое указание на
восстановление и уплату ранее принятого к вычету НДС по списываемым товарам, не
участвующим в операциях по реализации. Кроме того, не требуется восстановление
налога при утрате ТМЦ вследствие стихийного бедствия (пожара, например).


Мораль

НДС – налог довольно специфический. По нему нередко возникают спорные
ситуации. И да, действия налоговиков далеко не всегда признаются однозначно
правомерными. Соответственно, при любой спорной ситуации в отношении указанного
налога не помешает проконсультироваться с профильными опытными юристами.
Специалисты помогут разобраться в тонкостях законодательства, учтут актуальную
судебную практику, составят объективный прогноз разрешения налогового спора.
Самостоятельно отстаивать свои интересы тоже можно. Но вряд ли это будет
эффективнее и проще, чем при поддержке опытных юристов.