НДС и представительские расходы, продукты в офис, подарки сотрудникам

Грамотное исчисление налогов – обязанность каждого налогоплательщика. Как показывает практика, спорных моментов в отношении разных налогов много. Особняком стоит НДС. Его оптимизация – важная задача для любого налогоплательщика. Также, работая с НДС, важно четко понимать, когда его уплата является обязательной, а когда ею можно пренебречь.

Читать далее «НДС и представительские расходы, продукты в офис, подарки сотрудникам»

Неустойки и НДС


Что делать, если ваш контрагент не выполняет условия договора? Конечно же, требовать уплату неустойки (если данная опция предусмотрена договорными условиями). Неустойка может иметь формат пени или штрафа. Размеры подобных выплат устанавливаются действующим двусторонним договором либо контрактом.

Но как быть в случае получения неустойки с НДС? Что ж, давайте разбираться.

Как дело было?

Полученные от контрагентов и партнеров неустойки облагаются налогом. ФНС в подтверждение этого приводит положения статьи 162 НК РФ. Ею регламентировано увеличение налоговой базы по НДС на сумму, иначе связанную с оплатой реализованных услуг, работ, товаров. Иначе связанными с реализацией суммами налоговики признают пени, штрафы – одним словом,  неустойки за неисполнение обязательств по договору и нарушение его условий. Позиция ФНС понятна. Если штрафные санкции, наложенные продавцом на покупателя, предусмотрены двусторонним договором и увеличивают налоговую базу, компания должна начислить, уплатить НДС в бюджет.

Судебная же практика говорит совсем о другом. По мнению судей, штрафы, пени, любые предусмотренные договором неустойки договорную стоимость продукции не увеличивают. Выплачиваются они сверх этой суммы. Такая позиция позволяет связывать штрафы по хозяйственным договорам не с оплатой услуг, работ как таковой, а непосредственно с неисполнением или нарушением договорных обязательств. Соответственно, уплачивать НДС попросту не с чего.

Так платить или не платить?

Обложение НДС пеней, штрафов, неустоек долго обсуждалось в финансовых, налоговых кругах. В конце концов было принято решение согласиться с мнением арбитров и принять опыт судебной практики. Результатом этого стало письмо Минфина с разъяснениями на тему налогообложения неустоек. С 2013 года такие выплаты НДС не облагаются. Это дает возможность оптимизировать налог при оплате за реализованные услуги, работы, товары.

Схема оптимизации предусматривает отнесение части платежа на неустойку (пеню, штраф) за невыполнение договорных условий. Размер санкций, естественно, должен быть предусмотрен договором поставки. В практической плоскости это предусматривает:

  • заключение договора, в котором указан размер неустойки;
  • искусственную задержку покупателем оплаты за услуги, работы или продукцию;
  • перечисление поставщику основной суммы платежа и неустойки.

Пеня или штраф, согласно действующему налоговому законодательству, не облагаются НДС. Соответственно, продавец получает возможность оптимизировать налогообложение части выручки. Однако данной схемой не рекомендуется пользоваться часто. В противном случае она может привлечь внимание налоговиков.

Что касается экономической целесообразности такой схемы, она применяется, как правило, при работе с надежными контрагентами, партнерами. Важным моментом является формат и качество сложившихся между сторонами договора деловых отношений.


 

 

Уменьшаем НДС при заключении договоров.

Оптимизация НДС сегодня является актуальной практически для каждого плательщика указанного налога. Не последнее значение для оптимизации имеют виды заключаемых договоров и договорные условия. Обусловлено это спецификой налогообложения отдельных категорий договорных отношений. Речь идет прежде всего о договорах займов, товарных кредитов, посредничества. Именно они чаще всего используются налогоплательщиками для минимизации НДС законным способом.


Оптимизация НДС при займах

Выдача займов дружественным компаниям – обычная практика в современном бизнесе. Такие услуги не облагаются НДС (НК РФ, ст.149). Если компания, выдающая займ, является плательщиком НДС, то, скорее всего, она осуществляет и облагаемую налогом деятельность, и необлагаемую. Соответственно, такая фирма должна вести раздельный учет.

Но так бывает не всегда. В ряде случаев налогоплательщики от раздельного учета освобождаются. В частности, такая возможность есть у компании, если сумма полученных ею процентов по займу меньше 5% от общих доходов. Получается двойная выгода. С одной стороны, отсутствует необходимость ведения раздельного учета. С другой – вся сумма входного НДС по общехозяйственным расходам может быть принята к вычету.

Такая схема оптимизации налога законна и эффективна. Для ее реализации необходимо правильно определить размер процентов по займу. Превышение показателя в 5% от общих доходов исключает возможность снижения налоговой нагрузки по НДС на законных основаниях.


Оптимизация НДС при крупной сделке

Снизить налоговую нагрузку по НДС можно и, например, в случае продажи дорогостоящих основных средств (недвижимого имущества). Однократное использование схемы уменьшения суммы налога обычно не привлекает внимание контролирующих структур.

Суть оптимизации при продаже дорогого имущества заключается в следующем. У компании имеется объект недвижимости с остаточной стоимостью существенно ниже рыночной. Стоит задача: снизить НДС, подлежащий уплате в бюджет с реализации, без уменьшения продажной цены основного средства. Ее решение – провести операцию, которая не будет признана реализацией. На практике компаниями обычно проводится реорганизация с передачей дорогостоящего основного средства правопреемнику. Такая операция, согласно НК, реализацией не является. Соответственно, не облагается НДС.

Важно учитывать, что входной налог, принятый к вычету ранее, реорганизуемая структура не восстанавливает. Это предусмотрено НК (ст.162). По итогам реорганизации обе компании освобождаются от уплаты НДС по конкретному имуществу: и созданная вновь, и реорганизованная.

Фактически в данном случае покупатель получает и основное средство, и новую фирму. При этом продавец избегает уплаты НДС, что невозможно при традиционной сделке купли-продажи недвижимого имущества. Но следует отметить, что злоупотреблять данной схемой себе дороже. Она подходит только в качестве разовой оптимизации.


 

 

НДС и субсидии, бюджетные инвестиции.

Вычет НДС – актуальная тема для многих налогоплательщиков. Получение вычета возможно, согласно нормам действующего законодательства, далеко не во всех случаях. В частности, это касается операций, в которых задействованы бюджетные инвестиции или субсидии.

Согласно последним поправкам к НК, с января 2018 вычету не подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком либо предъявленные ему в случаях приобретения услуг, работ, товаров на субсидиарные средства или средства бюджетного инвестирования. Нельзя получить вычет и при покупке нематериальных активов, основных средств за бюджетные деньги. Подробные разъяснения на этот счет были даны Минфином в письме от 18 января 2018 (документ №03-11-10/2342).

 

Дела учетные

Вычет по НДС как таковой является не единственной проблемой для налогоплательщиков, совершающих сделки с привлечением бюджетных инвестиций или субсидиарных средств. Очень часто ошибки совершаются при организации, ведении учета НДС. Согласно нормам действующего законодательства, таковой должен быть раздельным.

Если норма соблюдена, входящий НДС должен включаться в расходы при исчислении налога на прибыль. Что касается налогооблагаемых операций, их список велик. НДС исчисляется, уплачивается при приобретении услуг, работ, товаров, имущественных прав, нематериальных активов, основных средств. И в каждом из этих случаев сумма НДС может быть учтена в расходной части исчисления налога на прибыль.

Если налогоплательщик раздельный учет по НДС не ведет, то его суммы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

 

Порядок и особенности раздельного учета

Относительно порядка раздельного учета НДС у налогоплательщиков возникает ряд вопросов. И это вполне закономерно. На законодательном уровне четкий порядок раздельного чета не закреплен. Функция его определения передана, что называется, в частные руки.

Порядок раздельного учета НДС определяется каждым налогоплательщиком самостоятельно. В обязательном порядке он должен быть закреплен в Учетной политике. Произвольное изменение порядка не допускается.

 

Восстановление НДС и возмещение затрат

Особый порядок работы с НДС предусмотрен в случае получения бюджетных субсидий на возмещение затрат налогоплательщика. Суммы налога, принятые к вычету, могут быть восстановлены. Если за счет субсидиарных средств осуществляется частичное возмещение затрат, восстанавливается принятая к вычету сумма НДС по долевому принципу. Данная норма закреплена в действующем Налоговом кодексе.

Определение актуальной доли предусматривает учет стоимости (без НДС) работ, услуг, товаров, нематериальных активов, основных средств, имущественных прав, которые были приобретены за счет субсидий. Восстанавливаемые суммы налога в стоимость товаров не включаются. Их учет осуществляется при исчислении налога на прибыль. Учитываются полученные суммы в составе прочих расходов.

Переходим на УСН: что делать с авансовым НДС?

Переход на новый режим налогообложения имеет множество нюансов и тонкостей. Особенно это касается тех переходов, которые предусматривают упрощение налогообложения и учета соответственно.

Так, при переходе с ОСНО на УСН необходимо обратить особое внимание на НДС. В частности, речь идет о получении вычетов. Действующее законодательство предусматривает конкретный порядок вычета сумм налога, уплаченного с предоплат до перехода налогоплательщиком на упрощенку. Этот порядок установлен НК РФ (ст. 346). Согласно ему, вычет возможен только в том случае, если исчисленные и уплаченные в счет предстоящих поставок суммы НДС были возвращены покупателям. Указанные возвраты должны подтверждаться соответствующими платежными документами.

Иными словами, если сделка заключена в период применения налогоплательщиком ОСН, цены установлены с учетом НДС, а исполняются такие сделки уже после перехода компании на упрощенку, цена сделок должна быть пересмотрена. Соответственно, величина полученных ранее предоплат подлежит корректировке. В ее рамках НДС возвращается покупателю. А поставщик (он же новоиспеченный упрощенец) получает возможность воспользоваться налоговым вычетом.

 

Как применяется норма?

Указанная норма действующего налогового законодательства имеет ряд нюансов, которые важно учитывать при ее применении. Чтобы получить налоговый вычет, поставщику товаров, работ или услуг, перешедшему на УСН, необходимо:

  • Подписать допсоглашения к договорам с покупателями. В этих документах фиксируется изменение стоимости услуг, работ, товаров. Пойти здесь можно двумя путями. Первый – уменьшить стоимость на величину НДС. Второй – оставить абсолютную стоимость неизменной, но согласовать ее заново (уже без НДС).
  • Вернуть налог покупателю, от которого получена предоплата или авансовый платеж по счетам с выделенным НДС.

Если одно из обязательных условий не выполнено, правом на получение налогового вычета новоявленный упрощенец воспользоваться не сможет.

 

Как избежать проблем с налоговой?

Практика показывает, что проблем с контролирующей структурой можно избежать только в одном случае: если трактовать норму законодательства, изложенную в ст. 346 НК, буквально. То есть проще всего получить вычет по авансовому НДС, если налог был в соответствии с действующим регламентом возвращен покупателю, перечислившему поставщику услуг, работ, товаров аванс или предоплату.

Также важным моментом остается обоснование вычета. Здесь следует особое внимание уделить подтверждающим документам. Их наличие является обязательным. Если возврат НДС, исчисленного и уплаченного с предоплаты либо авансового платежа, не возвращен покупателю, в вычете заявителю будет отказано.

Что касается уплаты НДС с авансов и предоплат, здесь работает стандартное правило: вся сумма сразу либо в три приема с исчислением сроков внесения платежей в соответствии с ст. 6.1 НК.

Оказание электронных услуг и НДС: кто выступит налоговым агентом?

Оказание электронных услуг иностранными организациями российским субъектам (физлицам, юрлицам, индивидуальным предпринимателям) – активно развивающийся сектор профильного рынка. Читать далее «Оказание электронных услуг и НДС: кто выступит налоговым агентом?»

НДС при оказании электронных услуг

Свои особенности имеют все налогооблагаемые операции. Не стало исключением и оказание услуг в электронной форме, когда их поставщиком выступает иностранная организация, получателем – физическое лицо, местом действия признается территория РФ. Читать далее «НДС при оказании электронных услуг»

НДС в документах, подтверждающих сделки с продукцией отдельных категорий

С начала 2018 изменился порядок определения налогооблагаемой базы, исчисления, уплаты НДС для операций по реализации продукции отдельных категорий. Речь идет о купле-продаже лома алюминия, черных, цветных металлов, а также реализации сырых шкур. Читать далее «НДС в документах, подтверждающих сделки с продукцией отдельных категорий»

НДС при реализации отдельных видов продукции

Налогообложение операций по реализации отдельных видов продукции имеет определенные особенности. Что касается НДС, очередные поправки в НК вступили в силу 1 января 2018. Читать далее «НДС при реализации отдельных видов продукции»

Предъявление НДС без выделения его в первичке и сделки без счетов

НДС, согласно нормам действующего законодательства, может предъявляться продавцом покупателю по-разному. Чаще всего это происходит стандартным способом: с выделением указанного налога в первичных платежных документах. Читать далее «Предъявление НДС без выделения его в первичке и сделки без счетов»