Восстановление ранее принятого к вычету НДС при изменении условий налогообложения

Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, налогоплательщики обязаны в нескольких ситуациях. Одной из них является полное изменение условий налогообложения. Действующим законодательством предусмотрено восстановление налога при:

  •  Освобождении по ст. 145 НК.
  •  Переходе на специальный режим налогообложения (ПСН, ЕНВД, УСН).
  •  Переходе на не облагаемую указанным налогом деятельность (освобожденную от НДС, не предусматривающую операций с объектами обложения НДС, осуществляемую вне РФ).

Не восстанавливается ранее принятый к вычету НДС при переходе на ЕСХН. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 170).


Когда восстанавливать НДС?

Период восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в разных ситуациях может отличаться.

Если налогоплательщик переходит на специальный режим налогообложения, восстановление осуществляется в том квартале, который предшествует началу работы на УСН, ПСН или ЕНВД. Также данная схема работает для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, при освобождении по ст. 145 НК.

Если налогоплательщик переходит на не облагаемую налогом деятельность, восстановление осуществляется в квартале, когда начинается работа на новых условиях. Эта схема применяется и в случае с освобождением по ст. 145, если норма начала применяться не в первом месяце отчетного квартала.


Как восстанавливать НДС?

Восстановление налога, ранее принятого к вычету, происходит в порядке, установленном действующим законодательством:

  •  Восстанавливается полный объем НДС, относящийся к расходам, формирующим затраты при новом режиме налогообложения.
  •  Сумма НДС, относящегося к НМА и ОС, высчитывается в пропорции к остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств (согласно ст. 170 НК).
  •  По особым правилам восстанавливается НДС по недвижимости, амортизированной на неполную стоимость на дату перехода на новый режим налогообложения или находящейся в эксплуатации менее 15 лет.

Что делать с НДС, если условия налогообложения меняются частично?

Восстановлению, согласно действующему законодательству, ранее принятый к вычету НДС подлежит и в том случае, когда изменяется часть условий налогообложения. Это актуально для налогоплательщиков, которые:

  •  частично переходят на спецрежим (например, совмещают ОСНО с ПСН или ЕНВД);
  •  начинают совмещать облагаемую НДС и не облагаемую налогом деятельность.

Выполняется восстановление налога, ранее принятого к вычету, в отчетном периоде начала совмещения видов деятельности или режимов налогообложения. Данная норма закреплена ст. 170 НК. При восстановлении особое внимание необходимо уделить распределению налога по видам деятельности (облагаемая НДС и не облагаемая). Правила распределения указаны в НК (ст. 170). Ранее принятый к вычету НДС по недвижимости

восстанавливается при частичном изменении условий налогообложения в порядке, установленном ст. 171 НК.